国际征税与通商投资相关协定的触点

　　关于租税协定与通商投资相关协定之间的关系，迄今基本上没有进行过讨论，甚至有意见认为，由于对国民待遇或最惠国待遇没有明确规定，因此租税协定的非歧视性原则并不充分，成为物资和资金流动的阻碍因素。但是，这样的意见是错误的。

　　本文通过事实指出，租税协定与通商投资相关协定，不仅互相关联，而且从历史上看，在其起源的阶段，甚至有过密切的关系。这一关系在世界上也是先行研究尚未触及的事实。本文通过事实指出，作为租税协定关于常设机构（permanent establishment）的规定（经济合作与发展组织（OECD）模式租税协定第5条、第7条、第24条第3款）的起源，有国际联盟盟约第23条e款关于“通商的公平待遇（equitable treatment of commerce）”的规定，以及国际联盟经济委员会对此进行的讨论。总而言之，租税协定中的“如果没有常设机构，就不能征收企业所得税”这一基本原则，当初并不是为了防止国际性双重征税，而是为了保证有关投资的国民待遇。